Location-acquisition

Qu'est-ce que la location-acquisition ?

Un contrat de location-acquisition est un contrat donnant droit à un locataire à l'utilisation temporaire d'un actif et présente les caractéristiques économiques de la propriété d'un actif à des fins comptables.

Points clés à retenir

• Un contrat de location-acquisition est un contrat donnant droit à un locataire à l'utilisation temporaire d'un bien
• Un contrat de location-acquisition est considéré comme un achat d'un actif, tandis qu'un contrat de location-exploitation est traité comme un véritable contrat de location selon les principes comptables généralement reconnus (PCGR).
• Dans le cadre d'un contrat de location-acquisition, l'actif loué est traité comptablement comme s'il appartenait effectivement au preneur et est inscrit au bilan comme tel.
  
• Un contrat de location simple ne confère aucun droit de propriété sur l'actif loué, et est traité différemment en termes comptables.

Location-acquisition

Comprendre la location-acquisition

Le contrat de location-acquisition exige du locataire qu'il comptabilise les actifs et les passifs associés au contrat de location si le contrat de location répond à des exigences spécifiques. En substance, un contrat de location-acquisition est considéré comme un achat d'un actif, tandis qu'un contrat de location-exploitation est traité comme un véritable contrat de location selon les principes comptables généralement reconnus (PCGR). Un contrat de location-acquisition peut être opposé à un contrat de location-exploitation.

Même si un contrat de location-acquisition est techniquement une sorte de contrat de location, Les normes comptables GAAP le considèrent comme un achat d'actifs si certains critères sont remplis. Les contrats de location-acquisition peuvent avoir un impact sur les états financiers des entreprises, influer sur les intérêts débiteurs, la charge d'amortissement, les atouts, et passifs.

Pour être considéré comme un contrat de location-acquisition, un contrat de location doit satisfaire à l'un des quatre critères suivants :

1. la durée du bail doit être de 75 % ou plus pour la durée de vie utile de l'actif.
2. le bail doit contenir une option d'achat à prix avantageux pour un prix inférieur à la valeur marchande d'un bien.
3. le locataire doit en devenir propriétaire à la fin de la période de location.
4. la valeur actuelle des loyers doit être supérieure à 90 % de la valeur marchande de l'actif.

En 2016, le Financial Accounting Standards Board (FASB) a apporté une modification à ses règles comptables obligeant les entreprises à capitaliser tous les contrats de location dont la durée des contrats est supérieure à un an dans leurs états financiers. L'amendement est entré en vigueur le 15 décembre 2018, pour les sociétés ouvertes et le 15 décembre, 2019, pour les entreprises privées.

Les traitements comptables des contrats de location-exploitation et des contrats de location-acquisition sont différents et peuvent avoir un impact significatif sur les impôts des entreprises.

Les contrats de location-acquisition vs. Baux d'exploitation

La structure et le traitement comptable d'un contrat de location simple sont différents d'un contrat de location-acquisition. Un contrat de location simple est un contrat qui permet l'utilisation d'un actif mais ne confère aucun droit de propriété sur l'actif.

Auparavant, les contrats de location simple étaient comptabilisés comme des financements hors bilan, ce qui signifie qu'un actif loué et les passifs associés aux futurs paiements de loyer n'étaient pas inclus dans le bilan d'une entreprise afin de maintenir le ratio d'endettement à un faible niveau. Historiquement, les contrats de location-exploitation ont permis aux entreprises américaines de ne pas inscrire des milliards de dollars d'actifs et de passifs dans leurs bilans.

Cependant, la pratique consistant à ne pas tenir compte des contrats de location simple du bilan a été modifiée lors de l'entrée en vigueur de la mise à jour des normes comptables 2016-02 ASU 842. À partir du 15 décembre 2018, pour les entreprises publiques et le 15 décembre, 2019, pour les entreprises privées, les actifs et passifs de droits d'utilisation résultant des baux sont inscrits au bilan.

A classer en location simple, le contrat de location doit satisfaire à certaines exigences en vertu des principes comptables généralement reconnus (PCGR) qui l'exemptent d'être comptabilisé comme un contrat de location-acquisition. Les entreprises doivent tester les quatre critères, également connus sous le nom de tests de « ligne lumineuse », ci-dessus qui déterminent si les contrats de location doivent être comptabilisés en location simple ou en location-acquisition. Si aucune de ces conditions n'est remplie, le contrat de location peut être qualifié de location simple, autrement, il s'agira probablement d'un contrat de location-acquisition.

L'Internal Revenue Service (IRS) peut reclasser un contrat de location-exploitation en contrat de location-acquisition pour rejeter les paiements de location en déduction, augmentant ainsi le revenu imposable et l'assujettissement à l'impôt de l'entreprise.

Comptabilisation des contrats de location-acquisition

Un contrat de location-acquisition est un exemple d'inclusion dans la comptabilité d'exercice d'événements économiques, qui oblige une entreprise à calculer la valeur actuelle d'une obligation dans ses états financiers. Par exemple, si une entreprise a estimé la valeur actualisée de son obligation en vertu d'un contrat de location-acquisition à 100 $, 000, il enregistre alors un 100 $, 000 inscription au débit du compte d'immobilisation correspondant et un 100 $, 000 inscription au crédit du compte de passif de location-acquisition de son bilan.

Parce qu'un contrat de location-acquisition est un accord de financement, une entreprise doit décomposer ses paiements de location périodiques en charges d'intérêts en fonction du taux d'intérêt et de la charge d'amortissement applicables à l'entreprise. Si une entreprise gagne 1 $, 000 en paiements de location mensuels et son intérêt estimatif est de 200 $, cela produit un 1 $, 000 inscriptions au crédit du compte de caisse, un débit de 200 $ au compte de frais d'intérêts, et une écriture de débit de 800 $ au compte de passif de location-acquisition.

Une entreprise doit également amortir l'actif loué en tenant compte de sa valeur de récupération et de sa durée de vie utile. Par exemple, si l'actif susvisé a une durée d'utilité de 10 ans et n'a pas de valeur résiduelle selon la méthode d'amortissement linéaire, l'entreprise enregistre une écriture de débit mensuel de 833 $ sur le compte d'amortissement et une écriture de crédit sur le compte d'amortissement cumulé. Lors de la cession du bien loué, l'immobilisation est créditée et le compte d'amortissement cumulé est débité des soldes restants.