Qu'est-ce que l'amortissement ? Comment est-il calculé ?

Dans les affaires, l'amortissement est la pratique consistant à déprécier la valeur d'un actif incorporel, tel qu'un droit d'auteur ou un brevet, sur sa durée de vie utile. Les charges d'amortissement peuvent affecter le compte de résultat et le bilan d'une entreprise, ainsi que son assujettissement à l'impôt.

Le calcul de l'amortissement à des fins comptables est généralement simple, bien qu'il puisse être difficile de déterminer les actifs incorporels à amortir, puis de calculer leur valeur amortissable correcte. À des fins fiscales, l'amortissement peut entraîner des écarts importants entre le résultat comptable d'une entreprise et son résultat imposable.

Qu'est-ce que l'amortissement ?

Le terme « amortissement » peut désigner deux processus financiers complètement différents :l'amortissement des actifs incorporels dans l'entreprise et l'amortissement des prêts.

Pour cet article, nous nous concentrons sur l'amortissement en ce qui concerne la comptabilité et la gestion des dépenses en entreprise. Dans cet usage, l'amortissement est similaire dans son concept à l'amortissement, le processus comptable analogue. L'amortissement est utilisé pour les immobilisations corporelles telles que les machines, tandis que l'amortissement est appliqué aux immobilisations incorporelles, tels que les droits d'auteur, brevets et listes de clients.

Amortissement du prêt, un concept distinct utilisé à la fois dans le monde des affaires et de la consommation, fait référence à la façon dont les remboursements des prêts sont répartis entre les frais d'intérêt et la réduction du principal impayé. Les calendriers d'amortissement déterminent la répartition de chaque paiement en fonction de facteurs tels que le solde du prêt, taux d'intérêt et échéanciers de paiement.

Points clés à retenir

• L'amortissement est le processus comptable utilisé pour répartir le coût des immobilisations incorporelles sur les périodes susceptibles de bénéficier de leur utilisation.
• La méthode habituelle d'amortissement est la méthode linéaire.
• Déterminer quels actifs incorporels peuvent être amortis et la juste valeur capitalisée peut parfois être délicat.
• Les règles d'amortissement diffèrent considérablement du point de vue fiscal et comptable. Mais appliqué correctement, l'amortissement peut se traduire par d'importantes économies d'impôt.

Amortissement en entreprise

Dans les affaires, les comptables définissent l'amortissement comme un processus qui réduit systématiquement la valeur d'une immobilisation incorporelle sur sa durée de vie utile. C'est un exemple du principe d'appariement, l'un des principes de base des principes comptables généralement reconnus (PCGR). Le principe d'appariement exige que les dépenses soient comptabilisées dans la même période que les revenus qu'elles contribuent à générer, au lieu de quand ils sont payés.

L'amortissement a un impact sur le compte de résultat et le bilan d'une entreprise. Il comporte également un ensemble unique de règles à des fins fiscales et peut avoir un impact significatif sur l'obligation fiscale d'une entreprise.

Comment l'amortissement est-il calculé ?

A des fins de livre, les sociétés calculent généralement l'amortissement selon la méthode de l'amortissement linéaire. Cette méthode permet de répartir uniformément le coût de l'immobilisation incorporelle sur toutes les périodes comptables qui en bénéficieront.

La formule d'amortissement est la suivante :

Coût capitalisé =Dotation annuelle aux amortissements / Durée de vie estimée

Déterminer le coût capitalisé d'un actif incorporel (le numérateur dans cette équation) peut être la partie la plus délicate du calcul.

Supposons qu'une entreprise achète un actif incorporel, comme un brevet pour un nouveau type de panneau solaire. Le coût capitalisé est la juste valeur marchande, sur la base de ce que l'entreprise a payé en espèces, actions ou autre contrepartie, plus les autres frais accessoires engagés pour acquérir l'immobilisation incorporelle, tels que les frais juridiques.

Valoriser les actifs incorporels qui ont été développés par votre entreprise est beaucoup plus complexe, car seules certaines dépenses peuvent être incluses. Supposons que vous développiez en interne une nouvelle technologie solaire brevetable. Seuls les frais de sécurisation du brevet, telles que juridiques, les frais d'inscription et de soutenance, peut être amorti. Les coûts engagés pour développer la technologie, tels que les installations de R&D et les salaires de vos ingénieurs, sont déductibles à titre de dépenses professionnelles.

À des fins fiscales, il existe des règles encore plus précises régissant les types de dépenses que les entreprises peuvent capitaliser et amortir en immobilisations incorporelles, comme nous allons en discuter.

Le calcul et le maintien des calendriers d'amortissement justificatifs à des fins comptables et fiscales peuvent être compliqués. L'utilisation d'un logiciel de comptabilité pour gérer l'inventaire des actifs incorporels et effectuer ces calculs simplifiera le processus pour votre équipe financière et limitera les risques d'erreur.

Amortissement des actifs incorporels

L'amortissement s'applique aux immobilisations incorporelles ayant une durée de vie utile identifiable – le dénominateur dans la formule d'amortissement. La durée de vie utile, à des fins d'amortissement comptable, est la durée de vie économique de l'actif (la période prévue pendant laquelle un actif est utile au propriétaire) ou sa durée de vie contractuelle/légale (le temps jusqu'à, par exemple, un brevet ou une licence expire), celui qui est le plus court.

Facteurs limitatifs tels que les problèmes de réglementation, l'obsolescence ou d'autres facteurs de marché peuvent rendre la durée de vie économique d'un actif plus courte que sa durée de vie contractuelle ou légale.

Voici des exemples d'immobilisations incorporelles amortissables :

• Brevets
• Droits d'auteur
• Franchises
• Marques
• Logiciel développé pour un usage interne (non vendu aux clients)
• Listes de clients
• Licences

En revanche, actifs incorporels qui ont indéfini vie utile, comme la bonne volonté, ne sont généralement pas amortis à des fins comptables, selon les PCGR. Au lieu, ils sont périodiquement examinés pour déterminer si leur valeur a diminué, c'est ce qu'on appelle la « dépréciation de la valeur ». Les entreprises enregistrent toute dépréciation en perte sur le compte de résultat, pas comme une dépense d'amortissement.

Il existe quelques exceptions limitées à cette règle qui permettent aux entreprises privées d'amortir l'écart d'acquisition sur une période de 10 ans.

Les actifs incorporels d'une entreprise sont présentés dans la section des actifs à long terme de son bilan, tandis que les charges d'amortissement sont inscrites au compte de résultat, ou P&L. Cependant, parce que l'amortissement est une dépense hors trésorerie, il n'est pas inclus dans le tableau des flux de trésorerie d'une entreprise ou dans certaines mesures de profit, tels que les bénéfices avant intérêts, impôts, dépréciation et amortissement (EBITDA).

Amortissement à des fins fiscales

L'IRS peut exiger des entreprises qu'elles appliquent des durées d'utilité différentes aux actifs incorporels lors du calcul de l'amortissement des impôts. Cette variation peut entraîner des écarts importants entre la charge d'amortissement enregistrée dans le livre de la société et le chiffre retenu à des fins fiscales.

L'IRS appelle les actifs de la liste ci-dessus, tels que les brevets et les marques, « Section 197 » des actifs incorporels après la section du code des impôts où ils sont définis. Elle oblige les entreprises à appliquer une durée de vie utile de 15 ans lors du calcul de l'amortissement de ces actifs à des fins fiscales.

Les immobilisations incorporelles qui ne relèvent pas de cette catégorie IRS sont amorties sur des durées d'utilité différentes, selon leur nature. Par exemple, les logiciels informatiques qui sont facilement disponibles à l'achat par le grand public ne sont pas considérés comme un élément incorporel de l'article 197, et l'IRS suggère de l'amortir sur une durée de vie utile de 36 mois.

Une différence notable entre la comptabilité et l'amortissement est le traitement du goodwill obtenu dans le cadre d'une acquisition d'actifs. Publication IRS 535, qui couvre les dépenses professionnelles, permet aux entreprises d'utiliser l'amortissement linéaire des écarts d'acquisition sur une période de 180 mois à des fins fiscales, alors qu'ils doivent utiliser la mesure de « dépréciation de valeur » pour déterminer toute perte d'amortissement à des fins comptables.

Exemple d'amortissement

De nombreux exemples d'amortissement en entreprise concernent la propriété intellectuelle, tels que les brevets et les droits d'auteur. Voici une situation typique.

• La société ABZ Inc. a payé 180 $ à un inventeur externe, 000 pour les droits exclusifs d'un panneau solaire qu'elle a développé.
• ABZ Inc. a dépensé 20 $, 000 pour déposer le brevet, transférer les droits de l'inventeur pendant 20 ans.
• La nouvelle de la vente a amené deux autres inventeurs à contester l'application du brevet. ABZ a défendu avec succès le brevet mais a engagé des frais juridiques de 50 $, 000.

Coût capitalisé des brevets =250 $, 000 (180 $, 000 + 20 $, 000 + 50 $, 000)

Vie utile =20 ans

250 $, 000 / 20 =12 $, 500 charges d'amortissement annuelles

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Amortissement vs dépréciation :quelle est la différence ?

L'amortissement et la dépréciation sont similaires dans la mesure où ils soutiennent tous deux le principe d'appariement des PCGR consistant à comptabiliser les dépenses dans la même période que les revenus qu'elles contribuent à générer.

Cependant, il y a des différences importantes entre eux.

• Immobilisations incorporelles ou corporelles : L'amortissement est utilisé pour les immobilisations incorporelles, tandis que l'amortissement est utilisé pour les biens corporels, des immobilisations telles que du matériel de bureau ou des bâtiments.
• Cause de la diminution de la valeur de l'actif : L'amortissement reflète généralement la perte de valeur d'un actif incorporel due à des circonstances telles que l'expiration ou l'obsolescence du contrat. En revanche, l'amortissement reflète le fait qu'une immobilisation perd de la valeur lorsqu'elle s'use ou devient consommée.
• Applicabilité : L'amortissement ne s'applique qu'aux immobilisations incorporelles à durée limitée, durées d'utilité identifiables et non celles à durée d'utilité indéterminée, tandis que l'amortissement est généré pour chaque immobilisation, hors terre.
• Valeur de récupération : L'amortissement est le plus souvent calculé sur la valeur totale d'un actif incorporel, tandis que l'amortissement suppose généralement qu'une immobilisation a une valeur de récupération.
• Écritures de journal : La charge d'amortissement est imputée (débitée) sur le compte de charges P&L avec un crédit compensatoire directement dans le compte des immobilisations incorporelles. En revanche, l'amortissement est crédité sur l'amortissement cumulé, un compte de contre-actif.

Amortissement des frais de démarrage

Les entrepreneurs engagent souvent des frais de démarrage pour organiser une entreprise avant qu'elle ne commence à fonctionner. Ces frais de démarrage peuvent inclure des frais juridiques et de conseil ainsi que des frais de marketing et sont un exemple de domaine où il existe une différence significative entre l'amortissement comptable et l'amortissement fiscal.

En vertu des PCGR, à des fins de livre, tous les frais de démarrage sont passés en charges dans le cadre du compte de résultat ; ils ne sont pas capitalisés en immobilisation incorporelle.

À des fins fiscales, cependant, certains frais de démarrage et d'organisation peuvent être capitalisés et amortis sur des durées allant jusqu'à 15 ans, après avoir effectué les déductions initiales au cours de la première année d'exploitation. Déterminer quels paiements peuvent être capitalisés, et le maintien des plans d'amortissement supplémentaires associés, peut être un processus fastidieux. Si une entreprise n'a pas déjà mis en place un système comptable robuste dans le cadre de ses efforts de démarrage, une expertise comptable supplémentaire peut être nécessaire.