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Qu'est-ce que l'amortissement ? Comment est-il calculé ?

Aux fins de l'information financière et de l'assujettissement à l'impôt, les entreprises doivent démontrer comment leurs actifs perdent de la valeur, un processus comptable connu sous le nom d'amortissement.

Qu'est-ce que l'amortissement ?

Le concept d'amortissement reconnaît que les actifs diminuent de valeur avec le temps et il étale leur coût sur leur durée de vie utile. L'amortissement est un moyen méthodique d'amortir le coût d'une immobilisation au fur et à mesure, au cours de sa vie utile.

En lissant l'impact financier des achats d'actifs, la dépréciation affecte le compte de résultat et le bilan d'une entreprise, deux des états financiers les plus importants de l'entreprise, ainsi que ses obligations fiscales annuelles. Il peut éliminer les fluctuations de rentabilité qui seraient autrement causées par la passation en charges d'achats d'actifs majeurs à l'avance.

Points clés à retenir

  • L'amortissement est le processus comptable consistant à répartir le coût des biens corporels, immobilisations corporelles sur la période qu'une entreprise s'attend à tirer de leur utilisation.
  • Il existe plusieurs méthodes pour calculer l'amortissement, chacune nécessitant l'utilisation de données concrètes et d'estimations éclairées.
  • Les entreprises peuvent utiliser différentes méthodes pour calculer l'amortissement pour les comptes de résultat (P&L) et à des fins fiscales.
  • Il est important de calculer l'amortissement avec précision, car cela peut avoir un impact significatif sur les résultats financiers et l'obligation fiscale d'une entreprise.

Qu'est-ce qu'un actif et quels types d'actifs se déprécient ?

Les comptables ont une définition très précise d'un actif qui diffère de l'usage quotidien du mot. Les immobilisations sont des éléments présentant un avantage économique futur qui sont achetés ou contrôlés par une entreprise. Les immobilisations peuvent être tangibles (comme l'équipement et les bâtiments), ou immatériels (tels que des brevets ou des marques). Les entreprises ont également des actifs circulants, qui sont à court terme et incluent la trésorerie/les équivalents de trésorerie, inventaire, comptes débiteurs, etc.

Des amortissements sont appliqués à certaines immobilisations corporelles, appelés immobilisations. Un processus de répartition des coûts différent, appelé amortissement, est appliqué aux immobilisations incorporelles.

Immobilisations sont un sous-ensemble d'actifs corporels qui devraient durer plus d'un an et diminuer en valeur avec le temps. Par exemple, un ordinateur est une immobilisation car il sera probablement en service pendant plusieurs années et sa valeur diminuera chaque année. Les immobilisations sont différentes des actifs actuels comme les stocks, qui devraient être convertis en espèces dans un délai d'un an et ne font donc pas l'objet d'une dépréciation. Les immobilisations sont parfois appelées immobilisations, immobilisations corporelles, actifs à long terme ou actifs non courants.

Les immobilisations ont tendance à être des éléments de plus grande valeur, mais à des fins de comptabilité, chaque entreprise fixe son propre seuil en dollars pour déterminer si un élément doit être traité comme un actif qui se déprécie au fil du temps, au lieu de comptabiliser son coût total dans la période où il a été acheté. L'enregistrement d'un élément en tant qu'immobilisation est également appelé capitalisation. Cependant, à des fins fiscales, l'IRS émet un seuil pour les actifs qui doivent être capitalisés (voir la différence entre l'amortissement comptable et l'amortissement fiscal plus loin dans cet article).

La terre est une exception significative à cette règle, car il s'agit d'une immobilisation qui ne fait pas l'objet d'amortissement. Il est considéré comme un actif non épuisant car il ne devient pas obsolète, s'user ou avoir une durée de vie limitée.

Amortissement expliqué

Lorsqu'on réfléchit à la nature des immobilisations, surtout la durée de leur vie utile, le coût doit être reflété sur les périodes comptables au cours desquelles ils seront utiles, plutôt que juste dans la période au cours de laquelle ils ont été payés. Cette approche reflète leur utilisation par l'entreprise et fournit une image plus claire de la performance de l'entreprise.

L'amortissement est un exemple du principe d'appariement, l'un des principes de base des principes comptables généralement reconnus (PCGR), lorsque les dépenses sont comptabilisées dans la même période que les revenus qu'elles contribuent à générer, plutôt que lorsqu'ils sont payés.

Cependant, l'amortissement n'est pas conçu pour estimer la juste valeur marchande d'un actif à un moment donné, qui peut être subjective ou difficile à mesurer. Le calcul de la dépréciation combine des faits concrets (tels que le coût initial d'un actif) avec certaines estimations (telles que sa durée de vie utile ou sa valeur de récupération).

Exemples d'amortissement en entreprise

Une entreprise peut amortir n'importe quelle immobilisation, à l'exception du terrain. Les actifs peuvent être importants, comme les avions, gratte-ciel ou moulins à vent. Ou ils peuvent être petits, comme les ordinateurs portables, meubles ou téléphones portables. L'amortissement est une dépense importante pour de nombreuses entreprises et est représenté sur les états de résultat des sociétés cotées en bourse. Par exemple, Coca-Cola a enregistré plus d'un milliard de dollars de dépenses d'amortissement en 2019. Une compagnie aérienne pourrait enregistrer des dépenses d'amortissement annuelles encore plus élevées car elle amortit un grand nombre d'avions très chers, tandis qu'une société de logiciels peut n'enregistrer qu'une fraction de ce montant car elle ne possède pas beaucoup d'immobilisations de grande valeur.

Amortissement comptable vs amortissement fiscal

Une entreprise peut calculer l'amortissement de ses immobilisations différemment pour son compte de résultat que pour la déclaration fiscale.

Amortissement comptable est le montant enregistré dans le grand livre d'une entreprise et présenté comme une dépense sur le compte de résultat d'une entreprise pour chaque période de déclaration. Il s'agit d'une dépense non monétaire qui n'affecte pas directement les flux de trésorerie.

Amortissement fiscal fait référence à la façon dont une entreprise déclare l'amortissement sur ses déclarations de revenus. L'amortissement fiscal doit être calculé sur la base de règles spécifiques fixées par l'IRS.

Les différences entre l'amortissement comptable et l'amortissement fiscal concernent principalement la durée d'amortissement d'un bien. Cependant, la charge d'amortissement totale sur toute la durée de vie d'un actif doit être similaire avec les deux méthodes.

L'IRS établit également des lignes directrices pour la valeur seuil au-dessus de laquelle les actifs doivent être capitalisés à des fins fiscales (actuellement 2 $, 500 ou 5 $, 000, selon que l'entreprise dispose ou non d'un état financier applicable). Les articles dont le prix est inférieur à ce montant sont considérés comme « de minimis » et peuvent être entièrement passés en charges lorsqu'ils sont achetés. Ces directives changent de temps à autre et les entreprises doivent surveiller ces changements.

Enregistrement de l'amortissement

L'amortissement impacte à la fois le compte de résultat d'une entreprise et son bilan. La charge d'amortissement au cours d'une période déterminée réduit le revenu enregistré sur le compte de résultat. L'amortissement cumulé réduit la valeur de l'actif au bilan.

Exemple d'amortissement

Voici un exemple des écritures de journal nécessaires pour enregistrer l'amortissement d'un ordinateur portable avec une durée de vie prévue de cinq ans.

Pour enregistrer l'achat au comptant d'un ordinateur portable :

Débit Crédit Actif - Ordinateur portable 5 $, 000 Actif - Espèces 5 $, 000

Pour enregistrer un mois de dotation aux amortissements sur la base de la durée de vie de cinq ans du portable (en utilisant la méthode linéaire, décrit plus loin dans cet article, et en supposant aucune valeur de récupération):

Débit Crédit Dépense d'amortissement – ​​Ordinateur portable 83 $ Amortissement accumulé 83 $

Le résultat net de ces écritures montre la trésorerie dépensée et la charge d'amortissement affectant le compte de résultat. La valeur de l'actif diminue également au bilan de l'entreprise :

Ordinateur portable 5 $, 000 Amortissement cumulé 83 $ Actif net - Ordinateur portable 4 $, 917

Qu'est-ce qu'un calendrier d'amortissement ?

Chaque bien a son propre plan d'amortissement, ou graphique, qui montre un calendrier des dépenses d'amortissement mensuelles et une valeur nette d'inventaire glissante. Le calendrier d'amortissement est généralement établi lors de l'achat du bien, et il est utilisé pour calculer les montants des dépenses d'amortissement récurrentes. A la fin du programme, l'actif doit être amorti jusqu'à sa valeur de récupération.

Les éléments communs d'un plan d'amortissement comprennent :

  • Nom et description de l'actif
  • Date d'achat
  • Coût d'acquisition de l'actif
  • Durée de vie utile estimée
  • Valeur de récupération estimée
  • Mode d'amortissement

Comment calculer l'amortissement

Il y a trois éléments clés à prendre en compte lors de l'établissement d'un plan d'amortissement pour un actif particulier :

  1. Base amortissable : Le coût d'origine de l'actif moins sa valeur de récupération. Le coût d'origine comprend le montant payé pour l'actif ainsi que tous les frais engagés pour le mettre en service pour un usage spécifique. La valeur de récupération est une estimation du prix auquel l'actif pourrait être vendu lorsqu'il a été retiré du service.
  2. Vie utile: La période estimée pendant laquelle l'actif peut être en service avant qu'il ne devienne obsolète ou s'use. La durée de vie utile peut être différente de la durée de vie physique de l'actif.
  3. Meilleure méthode : La méthode utilisée pour calculer l'amortissement. Celle-ci doit être systématique et rationnelle par rapport à la nature de l'actif. Certaines méthodes supposent que l'amortissement est fonction de l'utilisation, tandis que d'autres sont basés sur le passage du temps. Le choix d'une méthode se résume souvent à la simplicité, pour réduire les coûts de tenue de dossiers.

Méthodes d'amortissement

Les méthodes d'amortissement les plus couramment utilisées se répartissent en trois catégories, bien qu'il existe d'autres méthodes spécialisées qui peuvent être appliquées pour des situations spécifiques.

Méthodes basées sur le temps

Ces méthodes supposent que l'utilité économique d'un actif est la même chaque année de sa durée d'utilité. L'estimation précise de la durée de vie utile d'un actif est particulièrement importante lors de l'application de méthodes basées sur le temps.

  • Amortissement linéaire , une méthode basée sur le temps, est la méthode d'amortissement la plus simple et la plus couramment utilisée. Il est calculé comme :

    (Coût – Valeur de récupération) / Dépense Durée de vie utile estimée =Amortissement annuel

Méthodes d'activité

Les méthodes d'amortissement d'activité utilisent la productivité pour mesurer l'utilité d'un actif. La productivité peut être déterminée en fonction de la sortie qu'un actif produit, le nombre d'heures de fonctionnement, ou d'autres mesures. Déterminer l'unité de productivité la plus appropriée, puis estimer la production sur la durée de vie de l'actif sont des estimations difficiles mais essentielles pour les méthodes basées sur les activités.

  • Unités de production méthode donne une charge d'amortissement qui est liée à la production d'actifs, ce qui est particulièrement utile pour les entreprises qui ont des périodes où la productivité varie considérablement. La formule des unités de production est :

    [(Coût - Valeur de récupération / Production totale estimée)] x Unités produites cette année

    =Dotation aux amortissements annuelle

Méthodes d'imputation décroissante (méthodes d'amortissement accéléré)

Cette approche suppose qu'un actif perd davantage de sa valeur au cours de ses premières années. Ces méthodes génèrent une charge d'amortissement plus élevée au début de la vie de l'actif et plus faible plus tard, lorsque les dépenses de réparation et d'entretien ont tendance à être plus élevées.

  • Chiffres de la somme des années la méthode calcule l'amortissement en utilisant une fraction décroissante de la base amortissable de l'actif, en utilisant le nombre d'années restantes dans la durée de vie utile de l'actif. La fraction décroissante utilise la somme des années comme dénominateur :pour une durée de vie de cinq ans, ce serait 5+4+3+2+1=15. Le numérateur est le nombre d'années restantes au début de la période.

    Année Durée de vie restante en années Fraction d'amortissement 1 5 5/15 2 4 4/15 3 3 3/15 4 2 2/15 5 1 1/15 somme des chiffres de l'année 15

    La formule pour une période donnée est :

    (Coût – Valeur de récupération) x (Durée de vie utile – Période d'amortissement + 1) x 2
    /
    Durée de vie utile x (Durée de vie utile + 1)

    =Dotation aux amortissements annuelle

  • Solde dégressif La méthode fonctionne un peu différemment des autres méthodes en ce sens qu'elle applique un taux d'amortissement constant au roulement, valeur comptable décroissante de l'actif plutôt que la base amortissable d'origine. Par conséquent, la charge d'amortissement est moindre chaque année. Le taux d'amortissement est un multiple de la méthode linéaire. Le calcul de l'amortissement dégressif est un processus en deux étapes :

    Étape 1: Déterminer le taux d'amortissement annuel, en utilisant la méthode linéaire

    1/ La vie utile =Taux d'amortissement annuel

    Étape 2: Appliquer le taux d'amortissement annuel au solde de l'actif, net des amortissements cumulés en début de période.

    Taux d'amortissement annuel × (Coût – Amortissement cumulé) =Dotation aux amortissements annuelle

  • Solde dégressif double la méthode est similaire à la méthode de l'amortissement dégressif, mais fixe le taux d'amortissement annuel au double du taux d'amortissement linéaire. Une fois que vous avez pris en compte cette différence, utiliser la formule de la méthode de l'amortissement dégressif ci-dessus.

Amortissement fiscal

À des fins fiscales, les entreprises doivent utiliser une méthode d'amortissement prescrite par l'IRS. Pour la plupart des immobilisations, l'IRS dit que les entreprises doivent utiliser la méthode modifiée du système de recouvrement accéléré des coûts (MACRS). MACRS génère des dépenses d'amortissement plus élevées dans les premières années de la vie d'un actif, ce qui à son tour crée une déduction fiscale plus élevée et un revenu imposable inférieur sur la déclaration de revenus d'une entreprise.

MACRS utilise les méthodes de l'amortissement linéaire et de l'amortissement dégressif double pour calculer la charge d'amortissement, mais elle exige que les entreprises fondent leurs plans d'amortissement sur des durées d'utilité déterminées et publiées par l'IRS pour diverses classes d'actifs. Voici quelques exemples de durées de vie utile MACRS :

  • Tracteurs :3 ans
  • Avions :5 ans
  • Informatique :5 ans
  • Améliorations foncières :15 ans

En outre, MACRS amortit intégralement l'actif à zéro, indépendamment de la valeur de récupération potentielle. MACRS n'est pas approuvé par les PCGR parce que les valeurs de récupération sont ignorées et parce que les durées d'utilité déterminées par l'IRS ont tendance à être plus courtes que celles estimées à l'aide des principes PCGR.

Comparer les types d'amortissement

Pour illustrer l'impact des différentes méthodes d'amortissement sur le compte de résultat d'une entreprise, considérons l'exemple suivant. Selon le mode d'amortissement choisi, la charge d'amortissement enregistrée la première année peut plus que tripler.

Une entreprise achète un nouveau tracteur pour 50 $, 000 en janvier, sa mise en service immédiate. Sur la base de l'expérience passée, il estime que le tracteur durera environ cinq ans, ou environ 10, 400 heures de fonctionnement. Au bout de cinq ans, l'entreprise estime que la valeur de récupération sera de 5 $, 000.

Méthode d'amortissement Coût de l'actif Valeur de récupération Vie utile La charge d'amortissement Années Heures de fonctionnement Année 1 Année 2 Année 3 Année 4 Année 5 Linéaire 50 $, 000 $ 5, 000 5 s.o. 9, 000 $ 9, 000 $ 9, 000 $ 9, 000 $ 9, 000 Unités de production 50, 000 5, 000 n/a 10, 400 8, 654 19, 471 8, 654 4, 327 3, 894 Heures de fonctionnement réelles 2, 000 4, 500 2, 000 1, 000 900 Somme des chiffres des années 50, 000 5, 000 5 n/a 15, 000 12, 000 9, 000 6, 000 3, 000 Solde dégressif 50, 000 n/a 5 n/a 10, 000 8, 000 6, 400 5, 120 4, 096 Double solde dégressif 50, 000 n/a 5 n/a 20, 000 12, 000 7, 200 4, 320 1, 480 MACRS 50, 000 – 3 n/a 33, 500 11, 055 5, 445 – –

Comment un logiciel de comptabilité peut rationaliser vos calculs d'amortissement

Même les petites entreprises peuvent avoir des centaines d'immobilisations, chacun avec son propre plan d'amortissement. Un logiciel de comptabilité peut aider les entreprises à suivre l'amortissement avec moins d'effort et une probabilité d'erreurs plus faible, car il élimine les tracas et les erreurs potentielles liés au jonglage de plusieurs feuilles de calcul. La précision est essentielle car l'amortissement réduit la valeur des actifs au bilan et affecte les chiffres du compte de résultat ainsi que l'impôt à payer.

En automatisant les calculs d'amortissement des immobilisations, les entreprises peuvent rediriger les employés, et l'équipe comptable en particulier, se concentrer sur des tâches à plus forte valeur ajoutée telles que la planification stratégique des immobilisations. Les principaux logiciels de comptabilité peuvent non seulement calculer l'amortissement à l'aide de diverses méthodes, mais est intégré à une suite ERP plus vaste qui mesure les performances de l'ensemble de l'entreprise.